定義?

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委托貸款是指由委托人提供合法來源的資金，委托業(yè)務(wù)銀行根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款業(yè)務(wù)。委托人包括政府部門、企事業(yè)單位及個人等。申請條件 委托人及借款人應(yīng)當(dāng)是經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)（或主管機(jī)關(guān)）核準(zhǔn)登記的企（事）業(yè)單位，其他經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶，或具有完全民事行為能力的自然人；已在業(yè)務(wù)銀行開立結(jié)算賬戶；委托資金來源必須合法及具有自主支配的權(quán)利；申辦委托貸款必須獨(dú)自承擔(dān)貸款風(fēng)險；需按照國家地方稅務(wù)局的有關(guān)要求繳納稅款，并配合受托人辦理有關(guān)代征代繳稅款的繳納工作；符合業(yè)務(wù)銀行的其他要求。期限、利率 委托貸款的期限，由委托人根據(jù)借款人的貸款用途、償還能力或根據(jù)委托貸款的具體情況來確定；

委托貸款利率由委托人和借款人參照中國人民銀行統(tǒng)一制定的各類貸款利率商定，但不得超過中國人民銀行規(guī)定的利率浮動的上限。

在委托貸款中，所涉及的委托貸款利率是由委托雙方自行商定，但是最高不能超過人民銀行規(guī)定的同期貸款利率和上浮幅度。自2004年起，商業(yè)銀行貸款利率浮動區(qū)間擴(kuò)大到了（0.9,1.7），即商業(yè)銀行對客戶的貸款利率的下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0.9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)1.7，金融機(jī)構(gòu)可以根據(jù)中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定在人行規(guī)定的范圍內(nèi)自行確定浮動利率。業(yè)務(wù)流程 委托人與借款人達(dá)成融資意向，協(xié)商確定貸款利率、期限等要素。

委托人與借款人在業(yè)務(wù)銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，委托人向業(yè)務(wù)銀行出具《貸款委托書》，并由委托人和借款人共同向銀行提出申請。

銀行受理客戶委托申請，進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)審批后，對符合條件的客戶接受委托。委托貸款在現(xiàn)金池中的實(shí)際運(yùn)用 隨著跨國公司在華投資的企業(yè)不斷增加，通過其在華總部對各個子公司實(shí)行資金的集中管理的需求也變得迫切起來?，F(xiàn)金池管理正是一種在華興起的現(xiàn)金管理技術(shù)，用于優(yōu)化利息和改善流動性。然而現(xiàn)金池的建立會導(dǎo)致不同法人實(shí)體帳戶之間的資金轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移沒有真實(shí)的貿(mào)易背景，形成公司間的借貸。在我國，公司間直接借貸是《貸款通則》所明令禁止的。

現(xiàn)金池的實(shí)際運(yùn)營模式就是采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥。委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第三方（商業(yè)銀行）進(jìn)行管理。商業(yè)銀行不承擔(dān)貸款損失風(fēng)險，只負(fù)責(zé)按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（金額、期限、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作是繞開公司間借貸禁令的一種方法。

現(xiàn)金池的基本操作是，以公司總部的名義設(shè)立集團(tuán)現(xiàn)金池賬戶，通過子公司向總部委托貸款的方式，每日定時將子公司資金上劃現(xiàn)金池賬戶。日間，若子公司對外付款時賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付；日終，以總部向子公司歸還委托貸款的方式，系統(tǒng)自動將現(xiàn)金池賬戶資金劃撥到成員企業(yè)賬戶用以補(bǔ)足透支金額。根據(jù)事先約定，在固定期間內(nèi)結(jié)算委托貸款利息，并通過銀行進(jìn)行利息劃撥。

委托貸款排除了企業(yè)間借貸的禁令，使得企業(yè)有效地集中化管理現(xiàn)金成為了可能。委托貸款的外部風(fēng)險 目前企業(yè)將委托貸款廣泛運(yùn)用于現(xiàn)金池和第三方委托貸款之中。在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中，由于是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行資金的借貸，因此在此業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險系數(shù)幾乎為零。

我們所說的委貸風(fēng)險主要體現(xiàn)于企業(yè)在外部通過委托貸款獲得資金的活動中。由于受托的金融機(jī)構(gòu)在整個委托貸款的業(yè)務(wù)中只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)之外，不會對任何的形式的貸款風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任。因此，委托貸款中，借款人到期能不能如約償付借款的風(fēng)險就直接落到了委托人身上。而往往委托業(yè)務(wù)的風(fēng)險承擔(dān)者對風(fēng)險的認(rèn)識不足。委托貸款與銀行貸款的審批不同，從貸款的投向到審批沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颍蚕鄬θ鄙俳y(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。因此在無形之中加大了委貸可能存在的風(fēng)險。

其次，在委托貸款中銀行根據(jù)委托人確定的委托對象、用途、金額期限、利率來代為發(fā)放貸款，在整個委托貸款的過程中，銀行一直處于被動地位。加之銀行從中收取的手續(xù)費(fèi)只是按照貸款額的固定比率收取。同時銀行不必對此貸款承擔(dān)風(fēng)險。因此在該業(yè)務(wù)中，銀行缺少一定的積極性，在監(jiān)督貸款的投放和收回上缺少動力，導(dǎo)致了在委托貸款的監(jiān)管上出現(xiàn)漏洞。而最終的風(fēng)險壓力還是加在了委托人身上。

在近些年，作為委托人的企業(yè)和銀行受到各自利益的驅(qū)使，由委托人和銀行進(jìn)行合作，變相委托貸款的案件時有發(fā)生。一方面，銀行在發(fā)放貸款的時候可能受到多方面的制約，限制了他們的放貸能力。在這樣的情況下，銀行就很可能會拉來一家公司的存款，然后以委托貸款的名義貸出去，從中收取利息。銀行往往和這家公司協(xié)議，給予高出存款的利息。存款作為委托貸款發(fā)放，同時委托貸款的風(fēng)險責(zé)任由銀行承擔(dān)。對于放貸企業(yè)來說即無須承擔(dān)風(fēng)險，又可以從中收取一筆額外的收入，何樂而不為呢？另一方面，在委托貸款中，委托人與借款人之間大多是關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在一定的內(nèi)在關(guān)系。借款人為了逃避銀行貸款的嚴(yán)格審查，可以選擇委托貸款的方式達(dá)到融資，而且一般都會高于企業(yè)的授信額度。委托貸款中所涉及到的業(yè)務(wù)費(fèi)用 采用委托貸款模式進(jìn)行放款和貸款，主要會涉及到以下幾筆費(fèi)用的支出：

首先是委托貸款手續(xù)費(fèi)：銀行接受委托人申辦委托貸款，按委托貸款金額、借款期限、違約行為等約定條款按比例向委托人收取手續(xù)費(fèi)。

其次是借款合同的印花稅。在一般的委托貸款交易中，一筆交易交一次印花稅，每筆委托貸款要按貸款金額的萬分之0.5繳納印花稅。在基于委托貸款的現(xiàn)金池模式下，一般是由企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行協(xié)商，制定一定期限內(nèi)的貸款總額，并按萬分之0.5的稅率定期上繳印花稅。

最后是就是委托貸款中所涉及的利息費(fèi)用。在現(xiàn)金池模式下，帳戶間相互借貸資金的利率應(yīng)當(dāng)在央行規(guī)定的存、貸款基準(zhǔn)利率的區(qū)間內(nèi)。一旦利率超出該范圍，就可能因涉嫌轉(zhuǎn)移定價而遭到稅務(wù)部門的置疑。委托貸款利息收入和利息支出不能以凈額列報和納稅，每筆利息收入要按利息額5％繳納營業(yè)稅，可以由銀行代為扣繳的。而所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用則由企業(yè)自行繳納。

此外值得提醒的是，在新稅法46條中嚴(yán)格規(guī)定了反資本弱化的條款。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例到底是怎樣一個標(biāo)準(zhǔn)目前還未出臺，相關(guān)的比例和規(guī)定尚須等到稅務(wù)當(dāng)局發(fā)布公文后才能予以確認(rèn)。企業(yè)發(fā)放委托貸款時的會計(jì)處理 在之前，企業(yè)可以通過設(shè)立“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”三個明細(xì)科目對委托貸款進(jìn)行核算，但是在2007年實(shí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中取消了“委托貸款”該會計(jì)科目。并在《企業(yè)會計(jì)制度》第二章第十六條的規(guī)定：企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

在實(shí)際的操作過程中對于一年期（包括一年）以下的委托貸款，在企業(yè)“短期投資”科目下進(jìn)行核算。而一年以上的委托貸款，則比較復(fù)雜，需要設(shè)置“長期債權(quán)投資－其他長期債權(quán)投資（本金、應(yīng)計(jì)利息）”科目進(jìn)行核算。

舉個最簡單的例子：A公司于2007年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費(fèi)18萬元。銀行將這筆500萬的資金貸給B企業(yè)并按季進(jìn)行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為6％。

那么A公司的帳務(wù)處理如下：

1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

借：短期投資------委托貸款 5,000,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用------手續(xù)費(fèi) 180,000

貸：銀行存款 5,180,000

2.每月月末企業(yè)計(jì)提利息

借：短期投資------應(yīng)計(jì)利息 25,000

貸：投資收益 25,000

3.銀行每月向B企業(yè)收回貸款利息（5,000,000×6％÷4＝75,000），并按照《營業(yè)稅》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳營業(yè)稅（75,000×5％＝3,750）。銀行同時還要向A公司支付利息，該利息是扣除營業(yè)稅后的數(shù)額（75,000－3,750＝71,250）。收回利息后，A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會計(jì)處理。

借：投資收益 3,750

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅 3,750

借：銀行存款 71,250

應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅 3,750

貸：短期投資------應(yīng)計(jì)利息 75,000

5.收回貸款本金時

借：銀行存款 5,000,000

貸：短期投資------委托貸款 5,000,000

總結(jié)

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